破产企业能否享受“留抵退税”政策？(篇二)

我国自1994年实施增值税改革以来，在较长时间内一直实行增值税抵扣制度，即企业产生的待抵扣税额进行抵扣制度，当期抵扣转入下一期继续抵扣，直至待抵扣增值税全部抵扣完毕。一般纳税人在注销或者转为小规模纳税人时，留抵税额不予退税。但是随着我国增值税制度的不断改革，尤其是近年来国家加大对增值税留抵退税的力度，标志着增值税留抵退税制度的逐步试行。

一、“留抵退税”制度的建立及完善

• 2019年3月20日，财政部、税务总局和海关总署联合发布了《关于深化增值税改革有关政策的公告》（2019年第39号），开启了国家对企业增值税改革，并开始了对增值税期末留抵税额的退税制度。

• 2019年4月30日，国家税务总局发布《关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》（2019年第20号），对“留抵退税”的申请条件、留抵税额、税额计算标准等作出了具体规定。

• 2021年4月23日，财政部和税务总局联合发布《关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（2021年第15号）。明确了对符合条件的部分先进制造业，可于2021年5月及以后纳税申报期向主管税务机关申请增量留抵退税。

• 2022年3月21日，财政部、国家税务总局出台《关于进一步加大增值税期末留底退税政策实施力度的公告》（2022年第14号），国家进一步加强对企业的扶持力度，明确将退税企业从先进制造业扩大至符合条件的小微企业，并规定一次性退还小微企业的存量留抵税额。

• 2022年6月7日，国家税务总局发布《关于扩大全额退还增值税留抵税额政策行业范围的公告》（2022年第21号），将增值税留底退税范围从制造业扩大至“批发和零售业”“农林牧渔业”“住宿和餐饮”“居民服务”“卫生和文化、体育和娱乐业”。

在近期的一系列动作均意味着我国增值税期末留抵退税制度的确立，适用行业范围越来越广泛。但是均是通过公告等规范性文件形式推进“留抵退税”，从法律层面正式确定“留抵退税”尚需进一步探索。

从现有规定来看，“留抵退税”需要同时满足下列条件：

1. 自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；

2. 纳税信用等级为A级或者B级；

3. 申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形；

4. 申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；

5. 自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。即只有同时满足上述条件的纳税人，才可申报留抵税额返还。且在第二、三款中分别明确了只有自2019年4月1日起的增量留抵税额可以返还，返还比例为进项税额构成比例的60%。

三、破产企业是否可以依法享受“留抵退税“政策

从税务角度看，破产企业在税务注销前，当按照税法规定正常进行纳税申报，也可在发生新的业务时进行留抵税额抵扣。事实上，不论纳税人是否处于破产程序，税务处理一直按照这一逻辑和方式在进行。

蔡有钦律师：并购重组及破产业务律师，中国政法大学法学学士，主要从事并购重组、企业破产以及企业清算、法律顾问等服务。蔡有钦律师从业以来，参与了三工镁业重整及清算、三工金属重整及清算、丰瑞镁业重整及清算、楚云商贸和银峰矿业执行转破产、盐湖海虹重整转清算、盐湖股份重整、盐湖海纳重整、盐湖镁业重整、盐湖硝酸盐业破产清算、盐湖三元化工破产清算等多个项目的承办。

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